Fondo smantellamento e ripristino: chiarimenti OIC su stima, attualizzazione e contabilizzazione

L’Organismo Italiano di Contabilità ha chiarito che il fondo per smantellamento e ripristino deve essere determinato con una stima che approssimi l’esborso al momento in cui l’obbligazione sarà adempiuta, ammettendo l’utilizzo di tecniche semplificate e parametri esterni, purché attendibili e aggiornati. La prima iscrizione tardiva del fondo costituisce cambiamento di stima.

Con la risposta definitiva pubblicata a maggio 2026, l’Organismo Italiano di Contabilità ha fornito importanti chiarimenti sul trattamento contabile dei fondi per oneri di smantellamento e ripristino, con riferimento alle imprese che redigono il bilancio secondo i principi OIC e che sono obbligate, per legge o contratto, alla rimozione di impianti e al ripristino dei siti al termine dell’attività (caso tipico: stazioni di servizio carburanti).

In primo luogo, viene ribadito che il fondo deve essere iscritto quando l’obbligazione è assunta, in contropartita dell’incremento del costo del cespite cui l’obbligazione si riferisce, se il bene è iscritto in bilancio. La stima del fondo deve approssimare l’ammontare della passività al momento dell’esborso, e non il costo che si sosterrebbe alla data di bilancio. In presenza di specifiche circostanze, è ammessa anche l’attualizzazione della passività, con rilevazione degli effetti finanziari nel tempo.

Tenuto conto della complessità che la stima può assumere, soprattutto per le PMI, l’OIC chiarisce che è possibile utilizzare diverse tecniche di determinazione, inclusi parametri esterni pertinenti (ad esempio costi medi storici di operatori comparabili), purché tali parametri siano limitati agli oneri di smantellamento e ripristino (compreso lo smaltimento del terreno asportato) ed escludano i costi di bonifica ambientale, che seguono una diversa disciplina contabile. Le stime devono essere ragionevolmente attendibili, documentate e aggiornate annualmente in presenza di nuovi elementi.

Per quanto riguarda la natura del cespite, se l’obbligazione insiste su un bene non iscritto in bilancio (ad esempio in concessione, affitto o usufrutto), il fondo è iscritto in contropartita a una immobilizzazione immateriale, ammortizzata lungo il periodo minore tra la vita utile del bene e la durata residua del rapporto giuridico, tenendo conto di eventuali rinnovi dipendenti dal conduttore. Se, invece, i costi di ripristino sono imputati a un terreno di proprietà non ammortizzato, essi sono ammortizzati in base alla vita utile stimata, ossia al periodo entro il quale si prevede il ripristino del sito.

Un ulteriore chiarimento di rilievo riguarda le situazioni in cui, negli esercizi precedenti, non sia stato possibile iscrivere il fondo per mancanza di una stima attendibile. In tali casi, la prima rilevazione del fondo non costituisce errore contabile, bensì un cambiamento di stima, con effetti prospettici e adeguamento del valore del cespite interessato. Resta fermo l’obbligo di fornire in nota integrativa un’adeguata informativa sui criteri di valutazione adottati.

Sul piano operativo, i chiarimenti dell’OIC rafforzano l’esigenza di processi strutturati di stima e revisione periodica dei fondi per smantellamento e ripristino, con un’attenzione particolare alla documentazione delle assunzioni utilizzate e alla distinzione tra oneri di ripristino e costi di bonifica ambientale, al fine di assicurare coerenza contabile e presidio dei rischi in sede di revisione.