Ammortamento dei beni concessi in comodato: la Cassazione amplia il concetto di inerenza

Con l’ordinanza n. 18431 dell’8 giugno 2026, la Corte di Cassazione ha espresso un importante principio destinato ad avere significativi riflessi operativi per molte imprese: le quote di ammortamento relative a beni concessi in comodato gratuito a terzi possono essere fiscalmente deducibili anche quando tali beni non siano utilizzati nell’ambito di processi produttivi esternalizzati, purché risultino funzionali allo sviluppo dell’attività aziendale e alla produzione di ricavi.

Il caso esaminato e principio affermato dalla Cassazione

La controversia nasce da un accertamento fiscale nei confronti di una società che aveva concesso in comodato gratuito ai propri clienti alcuni macchinari destinati a facilitare l’utilizzo dei prodotti commercializzati dall’impresa. L’Amministrazione finanziaria aveva contestato la deducibilità delle quote di ammortamento sostenendo che tali beni non fossero direttamente utilizzati nell’attività aziendale della società proprietaria.

La Suprema Corte ha evidenziato che l’articolo 102 del TUIR richiede che il bene sia strumentale per l’esercizio dell’impresa, senza imporre né la sua collocazione fisica presso l’imprenditore né il suo diretto utilizzo nel processo produttivo. Il concetto di strumentalità deve essere letto in termini economico-funzionali.

Tale decisione si inserisce in un consolidato filone giurisprudenziale che riconosce l’inerenza dei costi quando essi contribuiscono alla realizzazione del programma economico dell’impresa, anche al di fuori del ciclo produttivo strettamente inteso.

Le implicazioni operative per le imprese e l’importanza della documentazione

L’ammortamento potrà risultare deducibile se il contribuente sarà in grado di dimostrare il collegamento tra il bene concesso in comodato e lo sviluppo dell’attività commerciale, nonché il concreto vantaggio economico ottenuto.

La Cassazione richiama inoltre l’attenzione sull’onere probatorio. È fondamentale predisporre contratti di comodato, documentazione commerciale ed evidenze idonee a dimostrare la funzione strategica dei beni.

Conclusioni

La pronuncia rappresenta un importante ampliamento del principio di inerenza e offre nuove opportunità alle imprese che utilizzano il comodato gratuito come strumento di sviluppo commerciale, purché adeguatamente documentato.